Правовой режим имущества унитарного предприятия Имущество собственника

Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 161-ФЗ {amp}lt;1{amp}gt; имущество унитарного предприятия состоит в первую очередь из имущества, закрепленного за ним собственником (публично-правовым образованием). Изначально собственник формирует уставный фонд унитарного предприятия. Его размер с учетом минимума, установленного Законом, а также порядок и источники формирования должны быть отражены в уставе.

Также Законом допускается увеличение размера уставного фонда, например, за счет дополнительно передаваемого собственником имущества. Однако решение об увеличении уставного фонда предприятия принимается в регламентированном Законом порядке (в частности, только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности) и обуславливает необходимость вносить изменения в учредительные документы и регистрировать их.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Также унитарное предприятие можно наделить имуществом, обойдя процедуру увеличения уставного капитала. Для этого публично-правовое образование принимает решение о закреплении имущества за предприятием, представитель собственника публичного имущества и унитарное предприятие подписывают соответствующий договор, имущество передается по акту.

Чаще всего в договоре о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения указывается срок его действия. Как отметил ФАС СКО в Постановлении от 24.01.2007 N Ф08-6855/2006, истечение данного срока не имеет юридического значения для существования вещного права, возникшего с момента передачи предприятию имущества.

И в том и в другом случае право хозяйственного ведения на имущество, закрепляемое собственником, возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества унитарному предприятию (п. 2 ст.

11 Закона N 161-ФЗ, также см. п. 1 ст. 299 ГК РФ). Так, п. 1 ст. 131 ГК РФ предписано осуществлять государственную регистрацию вещных прав на недвижимое имущество, в том числе право хозяйственного ведения. Одновременно следует учитывать п. 2 ст. 8 ГК РФ, согласно которому права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, если иное не установлено законом.

Передача собственником имущества в уставный фонд государственного унитарного предприятия

К сведению: вопрос о моменте возникновения права хозяйственного ведения на недвижимое имущество в судебной практике неоднозначен (он возникает в связи с установлением правомерности распоряжения имуществом и взыскания за счет имущества задолженности предприятия). Большинство окружных судов придерживается мнения, что приведенные выше нормы (п. 2 ст. 8, п. 1 ст.

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Гражданско-правовые отношения

ГУП признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (абз. 1, 3 п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

Имущество ГУП находится, соответственно, в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Права собственника имущества ГУП от имени РФ или субъекта РФ осуществляют органы государственной власти РФ или субъекта РФ, а от имени муниципального образования — органы местного самоуправления (п. 2 ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 161-ФЗ).

В данном случае переданное в хозяйственное ведение имущество формирует уставный фонд ГУП. Уставным фондом ГУП определяется минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Сведения о размере уставного фонда ГУП, о порядке и об источниках его формирования должны содержаться в уставе ГУП (п. 1 ст. 12, п. 4 ст. 9 Федерального закона N 161-ФЗ). Порядок формирования уставного фонда установлен ст. 13 Федерального закона N 161-ФЗ.

При передаче имущества, принадлежащего РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц обязательно проводится его оценка в порядке, установленном законодательством об оценочной деятельности. Стоимость имущества, закрепляемого за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения, при его учреждении определяется исходя из указанной оценки.

Право хозяйственного ведения на переданное имущество возникает у унитарного предприятия с момента передачи ему собственником этого имущества (если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества унитарному предприятию) (п. 1 ст. 299 ГК РФ, п. 2 ст. 11 Федерального закона N 161-ФЗ).

Передача имущества в хозяйственное ведение оформляется актом приема-передачи имущества в стоимостной оценке, утверждаемой учредителем (Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-06-01-04/373).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Бухгалтерский учет

Уставный фонд ГУП отражается в бухгалтерском учете в размере, указанном в его уставе, и формирует собственный капитал ГУП (п. п. 66, 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Стоимость имущества, полученного ГУП в хозяйственное ведение при формировании уставного фонда, не признается доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Все виды расчетов ГУП с уполномоченными на их создание государственными органами отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

— по дебету счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал» — в соответствии с учредительными документами на стоимость ОС, подлежащих передаче в хозяйственное ведение в качестве вклада в уставный фонд;

— по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» — на стоимость полученных ОС.

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Специальный порядок определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от собственника имущества, ПБУ 6/01 не установлен.

Следует отметить, что НПА по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в учете организации, принимающей объект ОС в хозяйственное ведение, сумм амортизации, начисленных организацией, передающей такой объект. На это указано, в частности, в Приложении к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год», Письме Минфина России от 05.10.2011 N 07-02-06/185.

В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В данном случае первоначальная стоимость полученного имущества определяется исходя из его стоимости (установленной собственником, как указывалось выше, на основании независимой оценки), указанной в акте приемки-передачи. Это следует из Письма Минфина России N 03-06-01-04/373.

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В рассматриваемой ситуации срок полезного использования устанавливается исходя из ожидаемого срока использования данного объекта ОС организацией (п. 20 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Амортизация объектов ОС признается расходом по обычным видам деятельности ежемесячно в начисленных суммах (п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае ежемесячная сумма амортизации составит 15 000 руб. (600 000 руб. / 40 мес.). Сумма начисленной амортизации по объекту ОС, используемому в производстве, формирует фактическую себестоимость производимой продукции и отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Стоимость объекта ОС, полученного унитарным предприятием от собственника, не признается доходом организации (пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ).

НК РФ не устанавливает особого порядка определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного унитарным предприятием в хозяйственное ведение в счет вклада в уставный капитал, а также порядка определения срока полезного использования такого имущества.

Предлагаем ознакомиться  Может ли прописанный человек прописать другого без согласия собственника

По общему правилу имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал организации, принимается по его стоимости (остаточной стоимости), определенной по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. При этом стоимость вносимого имущества должна быть подтверждена документально, в противном случае стоимость этого имущества признается равной нулю.

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, бывшего в эксплуатации, может быть определен как установленный предыдущим собственником этого ОС срок его полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Как указал Минфин России, данная норма НК РФ не может напрямую применяться унитарными предприятиями, получающими имущество в хозяйственное ведение, поскольку при передаче имущества в хозяйственное ведение не происходит смены собственника имущества (Письма от 05.10.2011 N 07-02-06/185, от 29.11.2010 N 03-03-06/4/114).

По разъяснениям Минфина России унитарное предприятие при получении имущества в хозяйственное ведение в качестве вклада в уставный фонд формирует первоначальную стоимость получаемого имущества и устанавливает срок его полезного использования по данным учета собственника, передающего это имущество, который обязан предоставить информацию об остаточной стоимости имущества и его оставшемся сроке полезного использования, руководствуясь абз. 2 п. 1 ст. 257 и абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ (Письма N 07-02-06/185 и N 03-03-06/4/114).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В рассматриваемом случае по информации, предоставленной собственником, полученный в хозяйственное ведение объект ОС полностью самортизирован, то есть его остаточная стоимость и срок полезного использования равны нулю. Следовательно, такой объект ОС в налоговом учете не амортизируется.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете по объекту ОС, полностью самортизированному по данным, представленным собственником, начисляется амортизация, а в налоговом учете первоначальная стоимость этого объекта равна нулю и, соответственно, он не амортизируется. В связи с этим в учете организации ежемесячно возникают постоянные разницы (в сумме начисленной в бухгалтерском учете амортизации) и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (ПНО) (п. п.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Бухгалтерские записи при получении объекта ОС

Отражен уставный фонд унитарного предприятия в размере стоимости имущества, подлежащего получению от собственника

75

80

600 000

Устав

Отражено получение имущества от собственника {amp}lt;*{amp}gt;

08

75

600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Полученное имущество принято к учету в качестве объекта ОС {amp}lt;*{amp}gt;

01

08

600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС, в течение 40 месяцев

Начислена амортизация

20

(23

и пр.)

02

15 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО

(15 000 x 20%)

99

68

3000

Бухгалтерская справка-расчет

Доходы и приобретения

Итак, большая часть имущества унитарного предприятия поступает от собственника — публично-правового образования. В отношении этого имущества первично право собственности. Другая группа имущества — это плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении, а также имущество, приобретенное унитарным предприятием по договору или иным основаниям.

Такое имущество поступает в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299 ГК РФ). В этом случае возникает право хозяйственного ведения предприятия, которое влечет возникновение права публичной собственности на это имущество. Именно поэтому государственную регистрацию права хозяйственного ведения унитарного предприятия на объекты недвижимого имущества, приобретенные по договору или иным основаниям, рекомендовано осуществлять одновременно с государственной регистрацией права государственной или муниципальной собственности на данные объекты {amp}lt;4{amp}gt;.

Как отразить в учете организации (государственного унитарного предприятия (ГУП), основанного на праве хозяйственного ведения) получение при создании от собственника (в счет вклада в уставный фонд) полностью самортизированного объекта основных средств (ОС)?

Определенная оценщиком и утвержденная учредителем стоимостная оценка передаваемого в уставный фонд ОС составляет 600 000 руб. Иных затрат, связанных с получением объекта в хозяйственное ведение, организация не несет.

Полученный объект ОС будет использован в производстве продукции. Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета установлен организацией равным 40 месяцам. Организация применяет линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском учете. По данным собственника, указанным в передаточных документах, передаваемый объект ОС использовался в течение срока, превышающего установленный срок полезного использования, и полностью самортизирован.

Передача имущества

Любое имущество, находящееся у предприятия на праве хозяйственного ведения (как полученное от собственника, так и приобретенное на доходы от хозяйственной деятельности), может быть изъято по решению собственника (п. 3 ст. 299 ГК РФ) {amp}lt;5{amp}gt;, например, с целью последующей передачи на праве хозяйственного ведения другому унитарному предприятию.

Закон не предусматривает единственно возможного порядка проведения подобной передачи, поэтому возможны два варианта: изъять имущество с последующей передачей из казны другому предприятию либо оформить передачу напрямую — между двумя унитарными предприятиями. В последнем случае прекращение права хозяйственного ведения у одного унитарного предприятия и возникновение такого права у другого нельзя трактовать в качестве сделки дарения и применять п. 4 ст.

575 ГК РФ, запрещающий дарение между коммерческими организациями {amp}lt;6{amp}gt;. Федеральный арбитражный суд ПО полагает, что в этом случае какие-либо правоотношения между унитарными предприятиями отсутствуют, следовательно, нельзя говорить о безвозмездной передаче (и соответствующем начислении НДС) — на самом деле это распоряжение имуществом его собственником (Постановление от 06.07.2006 N А65-22938/2005-СА1-19).

Возникают ситуации, когда при неизменности субъекта права хозяйственного ведения меняется собственник имущества (например, при перераспределении полномочий и имущества между публично-правовыми образованиями). Это расценивается как изменение правового положения унитарного предприятия, но не как его реорганизация (п. 4 ст.

29 Закона N 161-ФЗ). При этом предприятие сохраняет право хозяйственного ведения на имущество (п. 3 ст. 11 Закона N 161-ФЗ). Закон требует лишь внести изменения в устав. Передача имущества считается состоявшейся с момента государственной регистрации внесенных в устав унитарного предприятия изменений. Смена собственника имущества не предусматривает обязательного его изъятия у унитарного предприятия {amp}lt;7{amp}gt;.

Налог на прибыль

Средства и иное имущество, которое получено унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не включаются в доходы, облагаемые налогом на прибыль (пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако материалы списываются в расходы {amp}lt;8{amp}gt;, а основные средства амортизируются, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль. Так, гл.

25 НК РФ к амортизируемому отнесено имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности и используемое для извлечения дохода. Ограничения установлены в части срока полезного использования (более 12 месяцев) и первоначальной стоимости (более 10 тыс. руб., а начиная с 2008 г. — более 20 тыс. руб.).

Для унитарных предприятий есть особое правило (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ): амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Полагаем, что унитарное предприятие наравне с имуществом, полученным от собственника, вправе амортизировать имущество, приобретенное за счет собственных доходов по договору, несмотря на то, что права собственности у налогоплательщика не возникает. Это подтверждается Письмом УФНС по г. Москве от 20.12.

К сведению: стоимость имущества, передаваемого унитарным предприятием собственнику либо по его распоряжению другому унитарному предприятию, не включается в состав расходов на основании п. 16 ст. 270 НК РФ как безвозмездно переданное имущество. Такие выводы содержатся в Письмах Минфина России от 20.02.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

2007 N 03-03-06/4/16, УМНС по г. Москве от 17.03.2003 N 26-12/14731. В Постановлении ФАС СЗО от 02.05.2007 N А05-10186/2006-26 отмечено, что прекращение права хозяйственного ведения предприятия на имущество не влечет возникновения у собственника долговых обязательств, значит, остаточная стоимость переданного имущества не формирует задолженности и не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Стоимость основного средства

Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой. В свою очередь, п. 1 ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость ОС — это сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Это правило справедливо для случая, когда унитарное предприятие приобретает имущество по договору либо строит основное средство самостоятельно.

Однако в отношении имущества, полученного от собственника напрямую либо через прежнего балансодержателя, им руководствоваться нельзя. Для этого случая есть другая, казалось бы, подходящая норма: если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальная стоимость оценивается по рыночным ценам, но не ниже остаточной стоимости (абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться  Купить справку 989н для гостайны 📜 форма 989 о допуске к гостайне в Москве по лучшей цене

Но в Письме от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34 чиновники Минфина провели анализ отдельных норм гражданского законодательства и заключили, что закрепленное за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения федеральное (муниципальное) имущество не является безвозмездно полученным и, соответственно, не может рассматриваться таковым в целях определения его налоговой учетной стоимости и начисления амортизации.

Минфин рекомендует принимать амортизируемое имущество к налоговому учету по остаточной стоимости, отраженной предыдущим балансодержателем в акте приема-передачи основных средств по унифицированной форме, оформленном в соответствии с установленным порядком {amp}lt;9{amp}gt;. Заметим, в указанном документе будут фигурировать данные бухгалтерского учета передающей стороны.

Вопрос о том, распространяется ли действие п. 8 ст. 258 НК РФ на транспортные средства, которые подлежат государственной регистрации в целях их учета и допуска к дорожному движению, является спорным. С одной стороны, регистрация транспортных средств не означает регистрацию права на них, в то время как в п. 8 ст.

С другой — допуск транспорта к движению возможен только после его государственной регистрации, следовательно, эксплуатировать его налогоплательщик может только после регистрации (Письмо УМНС по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32341). Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 03.05.2005 N Ф04-2522/2005(10706-А27-40) пришел к выводу, что срок полезного использования не может начинаться ранее даты регистрации транспортного средства в органах Гостехнадзора.

Учитывая, что регистрация ТС должна быть проведена за весьма короткий период — в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» или в течение 5 суток после приобретения, рекомендуем осторожным налогоплательщикам придерживаться этого срока, а амортизацию начислять после регистрации транспортного средства.

Передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и местного самоуправления, а также государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается реализацией в силу прямого указания в пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Причем для применения данной нормы нет специального указания на передающую сторону, следовательно, ею может быть как собственник имущества, так и (формально) другое унитарное предприятие. В последнем случае имеет место распоряжение имуществом собственником, правоотношения между предприятиями не возникают {amp}lt;15{amp}gt;.

При осуществлении операции, которая не признается реализацией в целях исчисления НДС, следует помнить о требованиях п. 3 ст. 170 НК РФ, предписывающего восстановить суммы НДС, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, в определенных случаях.

В частности, такая необходимость возникает при дальнейшем использовании приобретенного имущества для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в пп. 4 которого говорится о приобретении имущества для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст.

146 настоящего Кодекса. А интересующая нас операция упомянута как раз в п. 2 ст. 146 НК РФ. Таким образом, неудивительно, если налоговые инспекторы потребуют восстановить при передаче основного средства другому унитарному предприятию суммы НДС, предъявленные к вычету при приобретении или строительстве объекта ОС.

он предписывает включить суммы НДС в стоимость товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, если такие товары, работы, услуги, в том числе ОС и НМА, приобретаются для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст.

146 настоящего Кодекса. Другими словами, при помощи приобретенного имущества организация должна производить (или передавать) какие-либо товары, операции по передаче которых не признаются реализацией. Иначе говоря, рассматриваемое имущество не приобретается само для осуществления операций, не признаваемых реализацией.

В рассматриваемом случае (при передаче ОС другому унитарному предприятию) налогоплательщик — унитарное предприятия расстается с имуществом и больше не имеет возможности использовать его в каких-либо операциях (в этом сходство с хищением или утратой). Кроме того, если признать, что п. 3 ст. 170 НК РФ со ссылкой на пп. 4 п. 2 ст.

170 НК РФ действуют в ситуации с передачей имущества от одного унитарного предприятия другому по распоряжению собственника, то логично предположить, что здесь также применяется специальная норма абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. Напомним, она предписывает восстановить суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, при приобретении объектов недвижимости, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, если ОС в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст.

170 НК РФ (за исключением ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет). Следовательно, если унитарное предприятие построило или приобрело какой-либо объект недвижимости, а в дальнейшем передало его другому предприятию, налог придется восстановить.

Передача собственником имущества в уставный фонд государственного унитарного предприятия

Однако алгоритм восстановления налога, предложенный в абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ, исключает возможность его применения в нашем случае, так как для расчета восстановленной суммы налога потребуется такой показатель, как стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

170 настоящего Кодекса. Другими словами, объект недвижимости используется налогоплательщиком, но для не облагаемых НДС операций. Напротив, унитарное предприятие, передав имущество, лишается возможности его использовать. Таким образом, соблюдая единый подход, предприятие вправе не восстанавливать НДС вовсе, что, впрочем, не исключает претензий со стороны налоговиков. Если предприятие восстановит НДС и включит его в расходы, как предписано п. 3 ст. 170 НК РФ, то возможны претензии уже в части налога на прибыль.

Пример 1. МУП «Теплосеть» приобрело автобус стоимостью 944 000 руб., в том числе НДС — 144 000 руб. По распоряжению главы органа местного самоуправления автобус был передан на баланс МУП «Спорт». На момент передачи сумма начисленной амортизации составила 70 000 руб. Предприятие решило избавить себя от налоговых рисков и восстановить НДС.

           Содержание операции         
 Дебет
Кредит
  Сумма,  
руб.
Приобретен автобус                     
  08  
  60  
  800 000 
Отражен "входной" НДС                  
  19  
  60  
  144 000 
Принят к вычету "входной" НДС          
  68  
  19  
  144 000 
Автобус введен в эксплуатацию          
 01-1 
  08  
  800 000 
                   На момент передачи автобуса                  
Отражена первоначальная стоимость      
автобуса
 01-2 
 01-1 
  800 000 
Отражена сумма начисленной амортизации 
  02  
 01-2 
   70 000 
Отражена передача автобуса             
 91-2 
 01-2 
  730 000 
Отражено постоянное налоговое          
обязательство (730 000 руб. x 24%)
  99  
  68  
  175 200 
Восстановлен НДС (730 000 руб. x 18%)  
  19  
  68  
  131 400 
Сумма восстановленного НДС включена в  
расходы
 91-2 
  19  
  131 400 

Если в стоимость ОС налог был включен изначально (например, если строительство осуществлялось за счет средств целевого финансирования), то дополнительных обязательств по НДС перед бюджетом не возникает.

К сведению: передачу имущества, которое не является основным средством, от одного унитарного предприятия другому по распоряжению собственника также нельзя признать реализацией, даже несмотря на то, что специальной нормы гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Дело в том, что перехода права собственности не происходит, меняется лишь балансодержатель (см. п. 1 ст. 39 НК РФ).

Срок полезного использования

Пункт 1 ст. 258 НК РФ предписывает распределить амортизируемое имущество по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования объектов. Этот срок следует определить самостоятельно на дату их ввода в эксплуатацию с учетом Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Существенную часть имущества унитарного предприятия составляют бывшие в употреблении ОС, полученные от собственника. Для такой ситуации предусмотрен п. 12 ст. 259 НК РФ, позволяющий уменьшить срок полезного использования, определенный Классификацией, на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Несмотря на то что в данной норме речь идет о приобретении основного средства у предыдущих собственников, Минфин считает возможным распространить ее действие на унитарные предприятия, получающие на имущество только право хозяйственного ведения (Письмо от 02.04.2007 N 03-03-06/4/34). Так, новому балансодержателю следует срок полезного использования, установленный предыдущим балансодержателем, уменьшить на количество лет фактической эксплуатации объекта ОС.

Фактический срок эксплуатации ОС предыдущими собственниками обязательно должен быть документально подтвержден (Письмо УФНС по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/22859). В первую очередь для этого послужат акт по форме N ОС-1, копия инвентарной карточки по форме N ОС-6. В отношении транспортного средства может пригодиться ПТС, для здания (помещения в нем) — его технический паспорт (копия либо выписка из него с указанием года постройки).

Начисление амортизации

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начать начислять амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, по имуществу, полученному унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение, амортизация для целей налогообложения прибыли принимается с момента передачи такого имущества унитарному предприятию (Письмо УФНС по г. Москве от 20.12.2005 N 19-08/93722).

Предлагаем ознакомиться  Материнский капитал на покупку автомобиля можно ли и когда закон будет принят

Подчеркнем, что основным средством признается только имущество, используемое для производства, реализации или управления (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть начислять амортизацию допускается по фактически эксплуатируемым основным средствам. В свою очередь, доказать факт неиспользования имущества в деятельности должен налоговый орган.

К сведению: надлежащими документами, свидетельствующими о вводе объекта в эксплуатацию и принятии его на учет в качестве основного средства, будут являться как акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией типовой межотраслевой формы N КС-14, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.

Стоимость основного средства

В отношении недвижимого имущества п. 8 ст. 258 НК РФ предусмотрено специальное правило: основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Передача собственником имущества в уставный фонд государственного унитарного предприятия

Фактически п. 8 ст. 258 НК РФ запрещает включать в налоговые расходы суммы амортизации по недвижимому имуществу, если не переданы документы на регистрацию права {amp}lt;13{amp}gt;. Для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий:

  • включение основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав);
  • ввод основного средства в эксплуатацию (Письмо УФНС по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540).

Таким образом, если унитарное предприятие не зарегистрировало право хозяйственного ведения на недвижимое имущество или даже не подало документы на регистрацию, велики риски исключения из состава расходов по налогу на прибыль сумм начисленной по нему амортизации.

К сведению: обязанность по уплате госпошлины за государственную регистрацию права хозяйственного ведения в размере 7500 руб. при закреплении за предприятием на праве хозяйственного ведения недвижимого имущества возникает именно у самого предприятия. Таково мнение Минфина (Письмо от 29.06.2007 N 03-05-06-03/39), основанное на ст. 333.17 НК РФ и п. 1 ст. 16 Закона N 122-ФЗ.

Иная ситуация складывается при смене собственника имущества и неизменности его балансодержателя. Так, в Письме Минфина России от 24.01.2007 N 03-03-06/4/4 рассмотрен порядок начисления амортизации МУП, которое как имущественный комплекс было передано от муниципального района городскому поселению в связи с реформой местного самоуправления.

Налогоплательщик, составивший запрос в Минфин, отмечает, что возникла необходимость государственной регистрации права хозяйственного ведения на недвижимое имущество, находящееся в собственности городского поселения. Означает ли это перерыв начисления амортизации до подачи документов на регистрацию?

Чиновники ответили, что предприятие начисляет амортизацию в прежнем порядке, поскольку в данном случае нет предусмотренных НК РФ оснований для прекращения начисления амортизации либо ее начисления в особом порядке. Кроме того, при смене собственника имущества право хозяйственного ведения сохраняется.

Амортизационная премия

Передача собственником имущества в уставный фонд государственного унитарного предприятия

Пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на так называемую амортизационную премию — возможность единовременно списать расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Это правило не распространяется на ОС, полученные безвозмездно. Также, по мнению Минфина, изложенному в Письме от 10.10.2005 N 03-03-04/4/60, п. 1.1 ст. 259 НК РФ не применяется в отношении ОС, полученных унитарным предприятием от собственника имущества, так как здесь нельзя говорить о расходах на капитальные вложения.

Причины такие: имущество не находится в собственности унитарного предприятия и его получение не связано со встречным предоставлением со стороны предприятия. Полагаем, эта позиция не бесспорна, и в качестве аргументов можно предложить следующее. Во-первых, финансисты сами обосновали, что получение имущества от собственника нельзя считать безвозмездным, так как он имеет право на часть прибыли от использования переданного предприятию имущества.

Более того, чиновники указали, что имущество нельзя расценивать как безвозмездно полученное в целях начисления амортизации {amp}lt;14{amp}gt;. Во-вторых, отсутствие права собственности на имущество — не препятствие для его амортизации, в то время как финансисты рекомендовали включать амортизационную премию в амортизационные отчисления (Письма от 30.12.2005 N 03-03-04/3/21, от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76).

Однако решать, пользоваться ли амортизационной премией по имуществу, полученному от собственника, унитарному предприятию остается только на свой страх и риск. На имущество, приобретенное по договору за плату, п. 1.1 ст. 259 НК РФ распространяется в полной мере.

Бухгалтерский учет

Передача собственником имущества в уставный фонд государственного унитарного предприятия

Для принятия к учету имущества в качестве ОС необходимо выполнение четырех условий, названных в п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В свою очередь, из п. п. 21, 22, 49 Указаний по учету ОС {amp}lt;16{amp}gt; следует, что на балансе организации в составе ОС учитывается имущество, находящееся на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов государственные и муниципальные унитарные предприятия для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления применяют счет 75 «Расчеты с учредителями». К этому счету необходимо открыть субсчет 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Именно с его помощью отражаются расчеты с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Порядок составления учетных записей тот же, что и для расчетов по вкладам в уставный капитал.

При получении основных средств, стоимость которых не увеличивает уставный фонд унитарного предприятия, бухгалтер должен использовать аналогичную корреспонденцию счетов с той лишь разницей, что вместо счета 80 «Уставный капитал» предлагается использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример 2. По договору о закреплении имущества на праве хозяйственного ведения МУП «Теплосеть» получило здание ЦТП с тепломеханическим оборудованием (балансовая стоимость — 17 018 000 руб., амортизация — 0).

           Содержание операции         
 Дебет
Кредит
  Сумма,  
руб.
Получено от собственника здание ЦТП    
  08  
 75-1 
17 018 000
Стоимость ЦТП отнесена на увеличение   
нераспределенной прибыли
 75-1 
  84  
17 018 000
ЦТП введен в эксплуатацию              
  01  
  08  
17 018 000

Дебет 80 Кредит 75 — на стоимость, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом (первоначальная стоимость);

Дебет 75 Кредит 01 — на остаточную стоимость ОС;

Дебет 75 Кредит 91 — на образовавшуюся на счете 75 разницу (фактически сумма начисленной амортизации).

Изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91.

Дебет 84 Кредит 76 (60) — отражается задолженность предприятия перед поставщиком (продавцом) имущества;

Дебет 76 (60) Кредит 51 (50, 71) — отражается оплата приобретаемого имущества;

Дебет 08, 10 Кредит 75 — отражается стоимость принятого к учету имущества;

Дебет 01 Кредит 08 — введено ОС в эксплуатацию.

По нашему мнению, такие записи не отвечают основным задачам бухгалтерского учета, обозначенным в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ, касающимся в первую очередь обеспечения достоверности информации о деятельности организации, наличии и движении имущества. В частности, при расчетах с поставщиками и подрядчиками счет 60 следует кредитовать на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

Из приведенной выше корреспонденции нельзя понять, от какого поставщика поступило приобретенное имущество — проводки указывают, что имущество было получено от учредителя, что не соответствует реальности. К тому же это не позволит осуществить контроль за финансовыми потоками. Кроме того, записи по дебету счета 84 рассматриваются как использование прибыли либо увеличение убытка.

Но ни для того, ни для другого в рассматриваемом случае оснований нет. И наконец, предложенные проводки сформируют сальдо по счетам 84 и 75, которые, будучи отражены в отчетности организации, поставят под сомнение ее достоверность, так как не отражают реального наличия имущества и обязательств. Добавим, если поставщик предъявляет в цене имущества НДС, то по логике напрашивается запись: Дебет 19 Кредит 75, которая не предусмотрена Планом счетов и в целом весьма сомнительна.

https://www.youtube.com/watch?v=https:6n6PFIrVQXc

Введение в корреспонденцию счета 75 можно объяснить только желанием зафиксировать в учете права собственника имущества на основные средства, самостоятельно приобретенные унитарным предприятием. Однако это излишне, поскольку из Закона N 161-ФЗ следует, что право собственности на такое имущество возникает в любом случае именно у учредителя унитарного предприятия, само предприятие — субъект права хозяйственного ведения.