Виды административной ответственности

Если рассматривать экономический субъект и его должностных лиц, то самыми распространёнными видами административных правонарушений являются:

  • грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту;

  • непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

  • нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе, сопряжённое с ведением деятельности без постановки на учёт в налоговом органе;

  • нарушение кассовой дисциплины (несоблюдение лимита кассы, неправомерное расходование наличной выручки, несоблюдение на-личного лимита в 100 000 рублей при работе с юридическими лицами);

  • нарушение валютного законодательства.

Необходимо отметить, что в ст. ст. 15.11 и 4.5 КоАП РФ были внесены существенные изменения. Минфин России в своём информационном сообщении от  07.04.2016  № ИС-учет-1 подробно разъяснил, как теперь действуют новые нормы и на что они влияют.

1. Увеличилась сумма штрафа за грубое нарушение к бухгалтерскому учёту. В прежней редакции ст. 15.11 КоАП РФ минимальные и максимальные суммы штрафа составляли 2 000 и  3 000 рублей соответственно, а в новой  уже 5  000 и 10 000 рублей, то есть  проиндексировано  более чем в 2 и 3 раза. Размер штрафных санкций определяет судья с учётом обстоятельств,  смягчающих и отягчающих административную ответственность.

2.  В новой редакции ст. 15.11 КоАП введена ответственность за повторное правонарушение.  При этом повторным правонарушением является совершение правонарушения в тот период, когда лицо уже наказано за совершение  однородного административного правонарушения. Этот период длится со дня вступления  в законную силу постановления о назначении  административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения  данного постановления.

3.  Обновлены виды грубых нарушений требований  к бухгалтерскому учёту. Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по  шести видам грубых нарушений. В частности:  

  • регистрация в регистрах бухгалтерского учёта  мнимого или притворного объекта бухучёта;

  • ведение счетов бухучёта вне применяемых регистров бухгалтерского учёта;

  • составление бухгалтерской отчётности не на  основе данных регистров бухучёта.

4. Увеличен срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение.  Поправки были внесены в ст. 4.5 КоАП РФ. В настоящее время срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учёте составляет  2 года со дня совершения административного правонарушения (ранее было 3 месяца).

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Помимо этого, обновлена ст. 26.7 КоАП РФ. Теперь  фото- и видеоматериалы являются доказательствами по КоАП РФ. Эти изменения вступили в  силу с 7 мая 2016 года 16 . Данные материалы могут  быть полезны в случае сбора доказательств по  оправданию тех или иных действий бухгалтера  в отношениях с контрагентами и налоговыми органами или наоборот. Поэтому при решении конфликтных ситуаций рекомендуем также использовать фото- и видеоматериалы.

Административная ответственность может применяться к главному бухгалтеру только за совершение им административного правонарушения, предусмотренного законодательством.

Согласно ст.10 КоАП РСФСР административным правонарушением (проступком) признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие или бездействие, за которое законодательством предусмотрена административная ответственность.

Следует обратить внимание на следующие особенности применения мер административной ответственности.

  1. Административная ответственность наступает, если правонарушение не влечет за собой применение мер уголовной ответственности.
  2. Административная ответственность в отношении главного бухгалтера устанавливается не только КоАП РСФСР, а еще целым рядом законов.

Применение административной ответственности за любое административное правонарушение независимо от того, в каком конкретно законе оно установлено, производится по правилам, определенным КоАП РСФСР. Так, в соответствии с ч.3 ст.2 КоАП РСФСР положения Кодекса распространяются и на правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена нормами, содержащимися в иных правовых актах, еще не включенных в КоАП РСФСР.

Следовательно, при применении административной ответственности за любое административное правонарушение, даже не включенное в КоАП РСФСР, должны соблюдаться все процессуальные требования КоАП РСФСР и они должны рассматриваться по правилам производства об административных правонарушениях, предусмотренных КоАП РСФСР, так как отсутствуют специальные правила производства по таким делам.

Для применения административной ответственности необходимо также, чтобы на уровне закона было четко определено, за какое конкретно нарушение должны применяться определенные санкции.

Если же в законе не содержится конкретной санкции за конкретное правонарушение, то административная ответственность применена быть не может.

  1. Меры административной ответственности к главному бухгалтеру при осуществлении им профессиональной деятельности могут быть применены только в случаях, когда субъектом ответственности является должностное лицо вообще или бухгалтер в частности.

При применении ответственности к главному бухгалтеру прежде всего встает вопрос о его компетенции. Круг обязанностей бухгалтера устанавливается нормативно — правовыми актами, трудовым договором, а также должностной инструкцией или иным аналогичным документом.

Как было отмечено выше, в соответствии с п.п.2, 3 ст.7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Помимо этого необходимо учитывать, что в ряде случаев к ответственности должны привлекаться не главные бухгалтеры, а иные специально уполномоченные должностные лица предприятия. Так, в соответствии с п.4 ст.9 указанного выше Закона своевременное оформление первичных документов, достоверность содержащихся в них данных, а также своевременное и правильное отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете должны обеспечивать лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, не входящих в компетенцию главного бухгалтера, последний не может быть привлечен к ответственности.

К главному бухгалтеру не могут быть применены меры административной ответственности в тех случаях, когда в соответствии с действующим законодательством к ответственности должен быть привлечен руководитель предприятия. Но в ряде случаев и бухгалтер, и руководитель предприятия равным образом могут быть привлечены к административной ответственности за одни и те же нарушения.

  1. Согласно ст.33 КоАП РСФСР взыскание за административное правонарушение налагается в пределах, установленных нормативными актами. Это означает, что установленные за те или иные правонарушения штрафы не могут быть ни повышены, ни снижены должностными лицами, уполномоченными применять такую ответственность.

Основным видом административного взыскания, которое может быть применено в отношении главного бухгалтера, является штраф.

Однако КоАП РСФСР не предусматривает возможности наложения административного штрафа в бесспорном порядке.

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Лица, уполномоченные налагать взыскание в виде административного штрафа, должны соблюдать требования КоАП РСФСР о сроках наложения взыскания (ст.38 КоАП РСФСР) и сроках давности исполнения постановлений о наложении административных взысканий (ст.282 КоАП РСФСР).

административная ответственность за нарушение законодательства о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках;

административная ответственность за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности;

административная ответственность за нарушение таможенного законодательства.

Ответственность за нарушение законодательства о конкуренции и ограничении монополистической деятельности применяется к главному бухгалтеру достаточно редко, так как основным субъектом такой ответственности является руководитель предприятия, однако в законодательстве содержатся нормы, которые могут быть применены и к главному бухгалтеру при условии, если будет доказана его вина.

За непредставление в срок по требованию федерального антимонопольного органа или его территориального управления документов либо иной информации, необходимой для осуществления их законной деятельности, на главного бухгалтера может быть наложен административный штраф в размере до шести минимальных размеров оплаты труда (ст.157.1 КоАП РСФСР). При этом за указанное нарушение также возможно применение предупреждения.

За неисполнение в срок законных требований антимонопольного органа или его территориального управления на главного бухгалтера может быть наложен штраф в размере до восьми минимальных размеров оплаты труда (ст.157.2 КоАП РСФСР). Указанное правонарушение главный бухгалтер, подписывающий денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства, может совершить, например, отказываясь от подписания документов о перечислении в бюджет по предписанию антимонопольного органа прибыли, полученной организацией в результате нарушения антимонопольного законодательства. За указанные правонарушения также возможно вынесение предупреждения.

Ужесточение контроля со стороны государства

Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу с 10.08.2017 поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом от 29.07.2017 № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.

Другим поводом для привлечения лица, занимающего должность главного бухгалтера, финансового директора — теперь уже к субсидиарной ответственности — стал федеральный закон от 29.07.2017 № 266-ФЗ, который внес изменения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Предлагаем ознакомиться  Передача собственником имущества в уставный фонд государственного унитарного предприятия

В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают процедуру банкротства. До 30.07.2017 ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).

Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу с 19.08.2017 на основании федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ.

Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) — в соответствии с федеральным законом от 07.06.2017 № 118-ФЗ.

Имущественные преступления

Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.

В п. 8. ст. 7. федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен защитный механизм, позволяющий бухгалтеру отразить (не отражать) незаконную, по его мнению, операцию на основании письменного распоряжения руководителя, который в этом случае должен единолично нести всю ответственность.

Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.

Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.

Пример № 1:В качестве примера можно рассмотреть незавершенное уголовное дело бухгалтера ООО из Казани по обвинению в ч. 3. ст. 160. УК РФ (растрата) и ч. 4. ст. 159. УК РФ (мошенничество) в отношении имущества ООО на сумму почти 1,9 млн. рублей.Подсудимая вину не признала, убеждая суд в том, что документы, печати и подписи не подделывала, средства компании не похищала.

По словам ее адвоката, экспертизой было доказано — в договорах компании своей рукой обвиняемая написала лишь слова «генеральный директор», но подпись за него она не ставила. Кроме того, уставом ООО ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.Проанализировав материалы дела, 31.10.

2017 Вахитовский районный суд Казани установил: доводы обвинения строятся на предположениях, бесспорных доказательств вины не представлено. И вынес оправдательный приговор. Тем не менее, 22.12.2017 коллегия судей Верховного суда Республики Татарстан отменила оправдательный приговор и постановила рассмотреть дело заново.

Конечно же, не все работники учета являются «белыми и пушистыми», есть и настоящие преступники.

Пример № 2:22 декабря 2017 года Ковровским городским судом вынесен приговор по уголовному делу в отношении бухгалтера социально-реабилитационного центра для несовершеннолетних в ч. 4. ст. 159. УК РФ — мошенничество, совершенное в особо крупном размере с использованием своего служебного положения.В течение 2014 — 2017 годов подсудимая оформляла фиктивные заявки на получение денежных средств, перечисляемых на карты бухгалтеров указанного учреждения, а также на свое имя, содержащие ложные сведения.

Затем посредством электронного документооборота направляла их на исполнение в УФК по Владимирской области, сотрудники которого, принимая эти сведения за достоверные, осуществляли переводы с лицевого счета социально-реабилитационного центра на указанные в заявках банковские карты, после чего подсудимая снимала полученные средства через банкомат.

В результате таких действий социально-реабилитационному центру для несовершеннолетних был причинен материальный ущерб на общую сумму 1985100 руб. Несмотря на то, что подсудимая согласилась с предъявленным ей обвинением, судом определено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года с отбыванием в исправительной колонии общего режима.

К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64).

Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.

Пример № 3:В ходе рассмотрения уголовного дела Надымским городским судом ЯНАО установлено, что ОАО передало в качестве вклада в уставный капитал свое имущество стоимостью 260 млн. руб., по которому ранее получило налоговый вычет по НДС. В нарушение требований НК РФ ОАО не восстановило принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости переданного имущества на сумму 36 млн. руб.

, что повлекло его неуплату в бюджет.Руководитель ОАО свою вину не признал, мотивируя тем, что полностью доверял главному бухгалтеру, так как не обладал необходимыми знаниями налогового законодательства. Главный бухгалтер опровергла подсудимого, доказав, что неоднократно информировала его о необходимости восстановить и уплатить НДС, что подтвердили и другие свидетели.Приговором суда руководитель ОАО осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере).

Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.

Пример № 4:В результате рассмотрения уголовного дела в Октябрьском районном суде Санкт-Петербурга было выявлено, что главный бухгалтер ООО вводила в заблуждение руководителя организации о состоянии расчетов с бюджетом, занижая размер НДФЛ с оплаты труда. Это повлекло неисполнение организацией обязанностей налогового агента по НДФЛ на сумму 2,9 млн. руб.

Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.

Пример № 5:При рассмотрении уголовного дела в Георгиевском городском суде Ставропольского края было установлено, что гендиректор и главный бухгалтер ОАО осуществили сокрытие денежных средств от взыскания недоимки по налогам на сумму 7,6 млн. руб., перечисляя их контрагентам с использованием вновь открытых расчетных счетов.

Довод о том, что главный бухгалтер не является субъектом сокрытия имущества не был принят судом, установившим, что она осуществляла управленческие функции по распоряжению денежными средствами, в т. ч. подписывала и направляла в банк вышеуказанные платежные поручения.Приговором Георгиевского горсуда Ставропольского края генеральный директор и главный бухгалтер ОАО осуждены по ст. 199.2 УК РФ (сокрытие денежных средств организации от взыскания).

Практика показывает, что риск привлечения к уголовной ответственности у бухгалтера гораздо выше, чем у его руководителя, который в таких случаях начинает ссылаться на то, что занимается общим руководством, а в бухгалтерском и налоговом учете не разбирается.

Поэтому бухгалтеру необходимо строго придерживаться норм закона и не поддаваться на провокации руководства организации.

Если же вопрос о возбуждении уголовного дела все же возник, необходимо правильно оценить обстоятельства, по которым предъявляются обвинения. В частности, могут быть выявлены нарушения по уплате какого-то налога, но при этом по нему имеется переплата за предыдущие периоды. Это значит, что умысла уклониться от уплаты не было и ущерб бюджетной системе не нанесен. Таким образом возникает основание для отказа в возбуждении уголовного дела.

Имущественные преступления

В настоящее время ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается и применяется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Одним из элементов состава налогового правонарушения является субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее правонарушение, на которое по действующему закону может быть возложена налоговая ответственность.

По НК РФ ответственность за налоговые правонарушения несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 НК РФ. При этом ни одна из норм гл.16 НК РФ не называет в качестве субъектов налоговых правонарушений должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера и т.д.), т.е. они не являются субъектами налоговой ответственности.

До недавнего времени в соответствии с п.8 ст.7 Закона РФ от 21.03.1992 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в ред. от 08.07.1999) налоговым органам было предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии (неучете) иных объектов налогообложения и т.д.

Указанная норма действовала до 15 июля 1999 г. — момента, когда она была признана неконституционной Постановлением Конституционного Суда РФ от 15.07.1995 N 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции».

Однако это не означает, что к ним не могут быть применены иные виды ответственности (административная, дисциплинарная, уголовная).

В соответствии с п.4 ст.108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

В указанном пункте речь идет о разграничении ответственности организации и ее должностных лиц, когда ненадлежащие действия этих лиц могут рассматриваться двояко, а именно: как действия собственно должностных лиц и как действия организации в целом. В первом случае такие действия образуют объективную сторону административного правонарушения, субъектом которого является должностное (физическое) лицо, а во втором — налогового правонарушения, субъектом которого является организация.

Таким образом, в каждом из указанных случаев имеют место самостоятельные правонарушения, отличающиеся друг от друга отраслевой природой. Субъекты этих правонарушений также различны, что, с одной стороны, исключает конфликт в квалификации этих деяний, а с другой стороны — не позволяет говорить о повторном привлечении того или иного лица к какому-либо виду ответственности (административной или налоговой).

Дисциплинарная ответственность

Дисциплинарная ответственность представляет собой последствие неисполнения или ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей конкретным работником и заключается в применении санкций к нарушителю трудовой дисциплины и их реализации.

Предлагаем ознакомиться  Ответственность за ДТП с пострадавшими

Она применяется, как правило, непосредственно руководителем организации к работникам, состоящим в трудовом правоотношении с организацией, за виновное, противоправное неисполнение принятых по трудовому договору обязанностей.

К главному бухгалтеру, как и к любому работнику, дисциплинарная ответственность может быть применена только при наличии вышеуказанных условий.

дисциплинарная ответственность наступает только за дисциплинарные проступки;

ее может применять руководитель предприятия или иные должностные лица, если они уполномочены работодателем или руководителем;

законодательством установлен исчерпывающий перечень дисциплинарных взысканий, включая давностные сроки привлечения к дисциплинарной ответственности, и порядок их применения (ст.ст.135 и 136 КЗоТ РФ);

за каждый проступок может быть применено только одно дисциплинарное взыскание (ст.136 КЗоТ РФ).

Применяя дисциплинарную ответственность, работодатель обязан до применения дисциплинарного взыскания затребовать от работника письменное объяснение; объявить работнику, подвергнутому взысканию, под расписку приказ (распоряжение или постановление) с указанием мотивов его применения. Дисциплинарное взыскание может быть применено непосредственно за обнаружением проступка, но не позднее одного месяца со дня его обнаружения, не считая времени болезни работника или пребывания его в отпуске, но не позднее шести месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии или проверки финансово — хозяйственной деятельности — не позднее двух лет со дня совершения.

Дисциплинарное взыскание может быть обжаловано в органы по рассмотрению трудовых споров (КТС или суд при отсутствии КТС).

В трудовую книжку дисциплинарное взыскание не заносится.

Статья 135 КЗоТ РФ перечисляет меры дисциплинарного взыскания, применяемые к отдельным работникам, недобросовестно выполняющим свои трудовые обязанности. Перечень мер дисциплинарного взыскания является исчерпывающим, следовательно, никакие другие меры дисциплинарной ответственности к работнику, в том числе и главному бухгалтеру, применены быть не могут.

Так, существуют следующие дисциплинарные взыскания: замечание; выговор; строгий выговор и увольнение.

Что касается увольнения, то из всех возможных оснований увольнения за дисциплинарный проступок к главному бухгалтеру именно в связи с выполнением им своих должностных обязанностей может быть применено только увольнение по п.3 ст.33 КЗоТ РФ за систематическое неисполнение трудовых обязанностей.

Если же, например, бухгалтер является одновременно кассиром и непосредственно обслуживает денежные ценности, то при совершении им дисциплинарного проступка, дающего основание для утраты доверия к нему со стороны администрации, он может быть уволен по п.2 ст.254 КЗоТ РФ в связи с утратой доверия. Такое увольнение будет связано с выполнением им должностных обязанностей кассира, а не бухгалтера.

Право выбора конкретной меры взыскания принадлежит работодателю (руководителю или иному уполномоченному лицу), и необязательно эти меры применяются в той последовательности, в какой изложены в ст.135 КЗоТ РФ.

К данному виду ответственности могут привлечь бухгалтера в случае нарушения трудовой дисциплины, например, за опоздания на работу и т. д. К формам дисциплинарной ответственности относятся: замечание, выговор, увольнение. Необходимо отметить, что главного бухгалтера могут уволить по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за непрофессионализм: «…

трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации». До применения дисциплинарного взыскания работодатель  должен затребовать от главного бухгалтера письменное объяснение. Однако непредставление объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Материальная ответственность

В ст. 238 ТК РФ указано, что  работник обязан возместить  работодателю  причинённый  ему прямой действительный  ущерб. Неполученные доходы  (упущенная выгода) взысканию с работника не  подлежат. При этом названная норма распространяется на всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

Названной статьёй установлено, что под прямым  действительным ущербом понимается реальное  уменьшение наличного имущества работодателя  или ухудшение состояния указанного, а также необходимость для работодателя произвести затраты  либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба,  причинённого работником третьим лицам.

Исключением из этих правил является возникновение ущерба вследствие непреодолимой силы,  нормального  хозяйственного  риска,  крайней  необходимости или необходимой обороны либо  неисполнения  работодателем  обязанности  по  обеспечению надлежащих условий для хранения  имущества, вверенного работнику.

За причинённый ущерб главный бухгалтер несёт  материальную ответственность в пределах своего  среднего месячного заработка.

Материальная ответственность в полном размере  причинённого работодателю ущерба может быть  установлена трудовым договором, заключаемым c  главным бухгалтером.

Необходимым условием привлечения главного бухгалтера к материальной ответственности является наличие трудовых отношений между ним и организацией.

Материальная ответственность работников является самостоятельным видом ответственности и наступает независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия (бездействие), которыми причинен ущерб работодателю (ч.5 ст.122 КЗоТ РФ).

Субъектом материальной ответственности по трудовому законодательству может быть только работник, состоящий в трудовом правоотношении с организацией, которой причинен ущерб.

Необходимо иметь в виду, что материальная ответственность наступает при наличии совокупности следующих условий:

  1. прямого действительного ущерба наличному имуществу организации;
  2. противоправности поведения работника (ущерб причинен вследствие нарушения или неисполнения трудовых обязанностей);
  3. причинной связи между противоправным действием (бездействием) работника и возникшим ущербом;
  4. вины работника, причинившего ущерб, в форме умысла или неосторожности.

Причем отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий освобождает работника от обязанности возместить ущерб.

При определении размера возмещения ущерба по трудовому праву неполученные доходы (упущенная выгода) не учитываются и взысканию не подлежат (ст.118 КЗоТ РФ).

Под прямым действительным ущербом, согласно сложившейся практике, понимается уменьшение наличного имущества организации вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимость произвести излишние выплаты. К указанному ущербу относятся, например, штрафные санкции за неисполнение хозяйственных операций.

Поведение работника (действие или бездействие) признается противоправным вследствие нарушения или неисполнения им трудовых обязанностей, возложенных на него законодательством, правилами внутреннего трудового распорядка, должностными инструкциями, распоряжениями работодателя. Кроме того, для привлечения к материальной ответственности необходимо, чтобы между противоправным поведением работника и действительным ущербом имелась прямая причинная связь.

Материальная ответственность по нормам трудового права наступает при наличии вины работника в причинении ущерба (ч.2 ст.118 КЗоТ РФ). Доказывать вину работника в причинении ущерба должна организация, т.е. действует презумпция невиновности работника. Однако вина лиц, несущих полную материальную ответственность, презюмируется. Они могут быть освобождены от ответственности, если докажут свою невиновность.

Трудовое право устанавливает пределы материальной ответственности. Так, законодательством определена ограниченная материальная ответственность, при которой общая сумма возмещения ущерба не должна превышать конкретного предела от заработной платы данного лица. Иными словами, она ограничивается определенной частью заработка работника (среднего месячного заработка, трех месячных должностных окладов).

Как было отмечено выше, при ограниченной материальной ответственности ущерб, превышающий установленный законом предел, не может быть взыскан. Такая ответственность применяется во всех случаях, когда в законодательстве не установлены иные пределы (ст.119 КЗоТ РФ).

Как правило, это случаи причинения по небрежности ущерба, вызванного порчей, уничтожением такого имущества, которое относится к основным средствам производства, а также утратой документов, необходимостью для организации произвести излишние или штрафные выплаты и др.

Руководители, их заместители, а также главный бухгалтер, если это предусмотрено его должностными обязанностями, несут ответственность в размере не свыше причиненного ущерба, но не свыше среднего месячного заработка за такие нарушения, как неправильная постановка учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятие необходимых мер к предотвращению уничтожения и порчи материальных или денежных ценностей, излишние денежные выплаты.

Причем указанные лица в приведенных выше случаях несут самостоятельную или субсидиарную (дополнительную) ответственность. Если будут выявлены непосредственные причинители ущерба, то они обязаны будут возместить ущерб по нормам, установленным законодательством. Должностные лица, в том числе и главный бухгалтер, в этих случаях привлекаются к дополнительной материальной ответственности в пределах своего среднего месячного заработка лишь за ту часть ущерба, которая не возмещена непосредственными причинителями. При этом общая сумма, подлежащая взысканию, не должна превышать причиненного ущерба.

Предлагаем ознакомиться  Мелкое хищение: до какой суммы, наказание в 2020 году

При полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб, причиненный по его вине организации, независимо от какого-либо предела. Из семи случаев наступления полной материальной ответственности к главному бухгалтеру в связи с исполнением им своих должностных обязанностей она может быть применена только в случае, когда ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда (п.1 ст.121 КЗоТ РФ). Ответственность в этом случае наступает лишь при условии, что совершение деяния установлено судом в порядке уголовного судопроизводства.

Уголовная ответственность

Наиболее серьезной по своим последствиям из всех видов юридической ответственности является уголовная.

Уголовная ответственность может устанавливаться только Уголовным кодексом Российской Федерации (далее — УК РФ).

Согласно ч.1 ст.14 УК РФ уголовная ответственность наступает при совершении преступления. Для того чтобы преступление считалось совершенным тем или иным лицом, необходимо, чтобы в его деянии (действии или бездействии) присутствовали все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ. Основными элементами состава преступления являются: объект преступления; объективная сторона преступления; субъект преступления; субъективная сторона.

В отношении главного бухгалтера объектом преступления являются общественные отношения в сфере экономики. Бухгалтер может совершить и другие преступления, однако при осуществлении своей профессиональной деятельности главный бухгалтер в первую очередь может совершить экономические преступления против собственности (гл.21 УК РФ), в сфере экономической деятельности (гл.22 УК РФ), преступления против интересов службы в коммерческих и иных организациях (гл.23 УК РФ).

Объективную сторону преступления составляет конкретное содержание преступного деяния. Она всегда сформулирована в конкретной статье УК РФ.

Для применения уголовной ответственности необязательно, чтобы деяние, составляющее объективную сторону преступления, было окончено, так как существует такое понятие, как неоконченное преступление. Однако неоконченным преступление будет считаться, только если действия (бездействие) лица не были доведены до конца по независящим от него обстоятельствам.

Так, если в результате налоговой проверки, проведенной до сроков представления отчетности, выявлены нарушения и пресечено уклонение от уплаты налогов, имеют место не зависящие от бухгалтера обстоятельства (действия налоговых органов), явившиеся причиной недоведения преступления до конца (до представления в налоговые органы заведомо ложной отчетности).

Существенным условием применения уголовной ответственности является совершение преступления надлежащим субъектом. Помимо общих условий привлечения лиц к уголовной ответственности (достижение возраста 16 лет и вменяемости) по большинству преступлений, совершаемых бухгалтерами, уголовная ответственность применяется только за те деяния, которые входят в компетенцию главного бухгалтера как должностного лица предприятия.

Субъективная сторона преступления представляет собой психическое отношение лица к совершаемому деянию, которое характеризуется формой вины, мотивом и целью. Особое значение имеет то, совершено деяние умышленно или по неосторожности. К главному бухгалтеру не применяется уголовная ответственность за преступления, которые совершены по неосторожности.

Такой вывод следует из ч.2 ст.24 УК РФ, которая устанавливает, что деяние, совершенное по неосторожности, признается преступлением только в том случае, когда это специально предусмотрено соответствующей статьей УК РФ. В статьях УК РФ о преступлениях, которые могут быть совершены бухгалтерами в связи с их профессиональной деятельностью, нет преступлений, которые можно совершить по неосторожности, т.е. ответственность за эти преступления наступает только при их умышленном совершении.

Только при наличии всех перечисленных признаков преступление считается совершенным.

За совершение каких деяний можно привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности? Остановимся на наиболее часто встречающихся из них.

Легализация (отмывание) денежных средств или имущества, приобретенных незаконным путем, т.е. совершение финансовых операций и других сделок с денежными средствами или имуществом, приобретенными заведомо незаконным путем, а равно использование указанных средств для предпринимательской или иной экономической деятельности, совершенные бухгалтером с использованием своего служебного положения (ч.2 ст.174 УК РФ).

Мерой наказания является наказание на срок от четырех до восьми лет с конфискацией имущества или без таковой. Следует обратить внимание на то, что объективную сторону преступления составляет легализация имущества, приобретенного не преступным, а вообще любым незаконным путем, что расширяет возможную сферу применения ответственности по этой статье.

Уклонение от уплаты таможенных платежей в крупном размере, т.е. если стоимость неуплаченных таможенных платежей превышает 1000 МРОТ (ст.194 УК РФ). Наказанием является штраф в размере от 500 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев. То же деяние, совершенное неоднократно, наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до двух лет.

Уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо путем сокрытия других объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, т.е. если сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ (ч.1 ст.199 УК РФ). Мерой наказания является лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до трех лет.

Злоупотребление полномочиями, т.е. использование бухгалтером своих полномочий вопреки законным интересам организации и с целью извлечения выгод и преимуществ для себя или для других лиц либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние повлекло причинение существенного вреда правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст.201 УК РФ).

Наказанием за указанное преступление является штраф в размере от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет либо лишение свободы на срок до трех лет. То же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.

Ряд преступлений, предусмотренных УК РФ, могут быть непосредственно совершены только руководителями предприятий или иными лицами, прямо указанными в соответствующей статье УК РФ. Бухгалтер может выступать в таких случаях только как соучастник преступления (подстрекатель, организатор или пособник). Вот несколько примеров таких преступлений.

Незаконное получение кредита (ч.1 ст.176 УК РФ), т.е. получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб.

Если бухгалтер так или иначе принимал участие в совершении указанного преступления, он может быть привлечен к уголовной ответственности за соучастие. Наказанием является штраф в размере от 200 до 500 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев либо лишение свободы на срок от двух до пяти лет.

Злостное уклонение руководителя организации от погашения кредиторской задолженности в крупном размере, превышающем 2500 МРОТ, после вступления в силу соответствующего судебного акта (ст.177 УК РФ). Важно отметить, что без состоявшегося и вступившего в законную силу судебного акта, в котором официально признано наличие кредиторской задолженности в соответствующем размере, ответственность по этой статье применена быть не может.

Неправомерные действия при банкротстве, т.е. сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, отражающих экономическую деятельность, если эти действия причинили крупный ущерб и совершены при банкротстве или предвидении банкротства руководителем или собственником предприятия — должника или индивидуальным предпринимателем (ч.1 ст.195 УК РФ).

Бухгалтер может также совершить при осуществлении своей профессиональной деятельности ряд преступлений независимо от того, является он должностным лицом или нет. Круг этих преступлений достаточно широк и охватывает многие из преступлений, предусмотренных разд.VIII УК РФ (мошенничество — ст.159 УК РФ, незаконное разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, — ст.183 УК РФ, незаконный оборот драгоценных металлов — ст.191 УК РФ и др.).

Е.Шаповал

АКДИ «Экономика и жизнь»